Механизм практической реализации ставок таможенных пошлин. Порядок установления ставок таможенных пошлин и механизм их практической реализации. Д - общее число календарных дней, на которые предоставлена рассрочка

Введение

Глава 1. Экономическая природа, состав и эволюция налогов на экспортно-импортные торговые операции 8

1.1. Сущность, функции и состав налогов на внешнеторговую деятельность 8

1.2. Эволюция таможенной политики России 23

1.3 Опыт в проведении таможенной политики зарубежных стран и международных организаций 39

Глава 2. Анализ действующей практики налогообложения экспортных и импортных торговых операций 51

2.1. Механизм разработки и применения таможенных пошлин... 51

2.2. Практика применения уравнительных налогов и таможенных сборов 76

2.3. Влияние налогов на экспортно-импортные операции на доходы бюджета и темпы развития экономики (на примере России и зарубежных стран) 97

Глава 3. Пути развития системы налогообложения экспортно-импортных торговых операций в РФ 116

3.1. Совершенствование таможенных тарифов 116

3.2. Повышение качества (эффективности) таможенного контроля и организации налогообложения внешнеторговых операций 135

Заключение 148

Библиографический список использованной литературы 155

Приложения

Введение к работе

Актуальность темы исследования. По подсчетам экспертов журнала «Business Week, в течение последних 20 лет на долю внешней торговли пришлось почти 25% прироста суммарного мирового валового внутреннего продукта. Л по данным администрации США. экономический рост в этой стране в 90-е годы был на 1 3 обеспечен за счет эффекта от внешней торговли. Для России роль внешнеэкономической деятельности еще более велика. За счет нее обеспечивается 50-75% технического прогресса, значительная часть продовольственного снабжения и ширпотреба РФ1. Поэтому важно осуществлять эффективное регулирование внешнеэкономической деятельности.

Налогообложение внешнеторговых операций приобрело в последние годы особую значимость для российской экономики. Резко возросла его фискальная роль. Удельный вес налогов от внешнеторговой деятельности (пошлины. НДС. акцизы) в доходной части федерального бюджета вырос с 17% в 1995 г. до 34% в 2001г.

С другой стороны, таможенно-тарифные методы становятся важным инструментом регулирования конкуренции на внутреннем рынке и главным предметом международных переговоров, касающихся вступления России в ВТО. В связи с этим усиливается полемика о будущей роли и направлении развития налогообложения внешнеторговых операций, высказываются диаметрально противоположные точки зрения, часто основанные на изолированных фактах и примерах, вырванных из отечественной и зарубежной практики и истории. В этих условиях назрела необходимость в комплексных системных исследованиях налогообложения внешнеторговых операций и влияние его на макроэкономические показал ели с целью принятия взвешенных решений на государственном уровне в переломный период развития данной области финансовых отношений.

Для защиты национальных экономических интересов (поддержки отдельных ограслей. обеспечение платежного баланса и т.д.) зарубежные страны широко используют, в дополнение к традиционным таможенным пошлинам, особые виды пошлин, в том числе специальные, антидемпинговые, компенсационные. Их применение в России существенно оолее узкое. Поэтому актуален поиск путей совершенствования практики их использования в стране. Отдельные аспекты наюгообложения внешнеторговых операций были затронуты в трудах современных российских ученых, в частности Арутюняна Г.. Блинова Н.. Гамидуллаева С. Козырина А.. Мелихова В.. Преснякова В.. Холопова V. Чеботаревой Н.. Черника Д.. Шагалова Г. Вместе с тем до настоящего времени не подготовлено научной работы, в которой бы проводился комплексный анализ таможенно-тарифных и налоговых инструментов регулирования внешнеэкономической деятельности и их количественного влияния на экономику в течение длительного периода времени.

Основной целью диссертационной работы является анализ и обобщение научного содержания и практического опыта организации налогового регулирования экспортно-импортных торговых операций, выявление закономерностей ее функционирования и разработка на этой основе предложений и рекомендаций по совершенствованию действующей практики.

Для достижения названной цели определен следующий комплекс задач:

Рассмотреть теоретические аспекты проведения налоговой политики применительно к сфере внешней торговли и уточнить отдельные понятия, имеющие противоречивые толкования в современном законодательстве и практике;

Выявить основные исторические закономерности в развитии таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности России и зарубежных стран, влияние их на темпы экономического роста за длительный период времени с целью получения наиболее аргументированных выводов для оценки эффективности протекционистской и либеральной таможенной политики:

Проанализировать механизм функционирования основных налогов, применяющихся во внешней торговле, показать пути устранения отдельных его недостатков:

Выявить позитивные и негативные последствия изменения налоговой нагрузки на импорт товаров и установить причины неэффективности существующих мероприятий но защите отечественного производства;

Определить возможности оптимизации таможенно-тарифного и налогового регулирования экспортно-импортной деятельности в России и создание нового

механизма таможенно-тарифной защиты отечественных производителей в большей степени отвечающей интересам потребителя и общества в целом.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступает совокупность экономических и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения внешнеторговых операций в РФ. а также тенденции их развития в России и за рубежом. Предметом исследования являются налоговые инструменты, применяемые во внешнеэкономической деятельности.

Теоретические и методологические основы исследования. В процессе работы 6Е ІЛИ использованы общенаучные методы, в том числе диалектический подход, методы исторического, логического, системного, сравнительного и экономико-статистического анализа.

Хронологические рамки диссертации охватывают преимущественно 1992-2002 п.. но в ряде случаев для выявления причин изменения роли отдельных инструментов регулирования и проведения сравнительного анализа используются материалы, относящиеся к более ранним периодам.

При подготовке диссертации использованы работы российских ученых и зарубежных исследователей. документы Мирового банка. ЮНКТАД. опубликованные материалы Минэкономразвития РФ. ГТК РФ, МНС РФ. Госкомстага РФ и Минфина РФ.

Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Научная новизна настоящего исследования состоит в следующем:

Выявлены долговременные закономерности изменения таможенного механизма защиты национального производителя на основе комплексного исгорпческого анализа налогового регулирования импорта в России и ведущих западных странах (Англии. Франции. Германии. США) с 17 века до настоящего времени:

Выявлены международные тенденции на основе исследования количественной зависимости изменения уровня импортного тарифа и темпов роста макроэкономических показателей (подушевого ВВП и др.) на примере 89 государств за 1965-89 годы:

Полхчсны выводы. опровергающие сложившиеся стереотипы (росі таможенных пошлин в большинстве случаях не приводит к росту объемов отечественного производства), на основе анализа связи изменения уровня импортною тарифа и объеуюв отечественного производства по 7 основным товарным группам в 90-ые годы 20 века:

Определена предпочтительность использования специфических тауюженных пошлин:

Обоснована ВОЗУЮЖНОСТЬ использования особых видов пошлин в качестве косвенной меры защиты национальной экономики;

Предложен механизм тарифного стимулирования отечественных производителей через особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные):

Показаны ВОЗУЮЖНОСТИ изменения импортного тарифа и определены его минимально допустимые границы, необходимые для вступления России в ВТО.

Практическая значимость исследования состоит в том. что основные выводы И полученные результаты ориентированы на широкое применение в практике налогообложения экспортных и импортных операций. Предложения и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут быть рекомендованы к использованию Министерством финансов РФ. ГТК России, Министерством по налогам и сборам РФ при разработке нормативных актов. регулирующих налогообложение внешнеторговых операций. Кроме того, материалы диссертации МОГУТ быть использованы в учебном процессе по курсам «Налоги и налогообложение» и «Налогообложение внешнеэкономической деятельности». Практическую значимость имеют: предложения но совершенствованию тарифного стимулирования: рекомендации но оптимизации импортного тарифа; предложения по организации предотгрузочной инспекции; предложения по внедрению автоматизированной системы управления таможенными рисками. Апробация и внедрение результатов. Исследование выполнено в рамках научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве РФ в соответствии с Единым заказ - нарядом на тему: «Проблемы перехода России к рынку» (проект № 1.1.96Ф).

Результаты диссертационного исследования были апробированы на международном круглом столе «Международные проблемы налогообложения», проводившемся в Финансовой Академии при Правительстве РФ в ноябре 2001 года.

Предложения по совершенствованию применения тарифного стимулирования, оптимизации импортного тарифа, внедрению автоматизированной системы управления таможенными рисками и организации предотгрузочнои инспекции использованы Министерством финансов Российской Федерации при подготовке новой редакции Таможенного кодекса и при разработке соответствующих нормативных документов и положений, что подтверждено соответствующей справкой о внедрении.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 8 параграфов, заключения, списка литературы, 16 приложений.

Сущность, функции и состав налогов на внешнеторговую деятельность

Основными налоговыми инструментами. применяемыми вовнешнеэкономической деятельности (ВЭД) являются таможенные пошлины и таможенный тариф. Первый таможенный тариф был применен в 3-2 в. до н.э. в Испании в г. Тариф. давшего в последствии название этому виду налогов. При формировании таможенных тарифов и пошлин необходимо учитывать их экономическую природу и выполняемые ими функции, так как они определяют принципы и методы формирования пошлин.

В экономической литературе нет единого представления о сущности таможенных тарифов и пошлин и выполняемых ими функциях. Так в Законе РФ «О таможенном тарифе» (п. 5 ст. 5) трактуется таможенная пошлина, как обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. По действующему Таможенному кодекс\ РФ (п. 19 ст. 18) таможенная пошлина - платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. В финансово-кредитном словаре (М.,1988г.. т.З.с.227) под таможенной пошлиной понимаются налоги, взимаемые государством с провозимых через национальную границу товаров, по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом.

В приведенных определениях таможенную пошлину называют по разному (взносом, платежом, налогом) и выделяют 3 ее отличительных признака - 1) применяется при ввозе/вывозе товаров через национальную (таможенную) границу. 2) является неотъемлемым условием такого ввоза/вывоза, 3) взимаются по ставкам таможенного тарифа. Термины взнос и платеж недостаточно четко сформулированы в финансовой теории и законодательстве. Более правильным, по мнению автора, в определении употреблять термин налог, т. к. во всех законодательных актах таможенная пошлина рассматривается как налог и это понятие имеет ясное правовое оформление. Первый признак данного налога является бесспорным. Второй весьма спорный. Существуют многочисленные таможенные льготы и различные таможенные режимы, когда таможенные пошлины не взимаются. Зачем выносить в определение заведомо невыполняемое условие? Третий признак ничего не дает. т.к. существующие определения таможенного тарифа отталкиваются от понятия таможенной пошлины. Получается, что таможенная пошлина является налогом, взимаемым по ставкам таможенного тарифа, а таможенный тариф - это, в свою очередь, свод ставок таможенных пошлин, т.е. определение обоих терминов «ходит по кругу». Более значимым для таможенных пошлин является то, что они устанавливаются в дополнение к внутренним налогам. Поэтому нам представляется более правильным дать такое определение: таможенная пошлина - это федеральный налог, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и установленный в дополнение к внутренним налогам РФ.

Еще более сложным оказывается экономическое содержание термина «таможенный тариф». В закон РФ «О таможенном тарифе» (ст.2) он трактуется, как свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа) применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Из определения следует, что таможенный тариф является, с одной стороны, сводом ставок таможенных пошлин, а с другой, - синонимом понятия таможенной пошлины. Последнее толкование термина просматривается так же из самого содержания Закона РФ «О таможенном тарифе», в котором подробно расписан механизм исчисления и применения именно таможенных пошлин, а не только ставок к ним. Такая двоякость интерпритации термина сложилась исторически давно, но она создает методологические и практические сложности, когда в одних нормативных документах тариф рассматривается как перечень ставок таможенных пошлин, а в других этот термин и производные от него (тарифные методы, тарифная политика и другие) включают весь механизм таможенных пошлин. Рано или поздно от этой двоякости надо будет избавляться. Автор считает правильным понимать под этим термином только ставки таможенных пошлин. В условиях рыночной экономики и либерализации ВЭД таможенные пошлины стали важнейшим экономическим регулятором ВЭД. С помощью таможенных пошлин государство может поощрять ввоз или вывоз соответствующих товаров или ограничивать их. ставить в равные экономические условия товары отечественных товаропроизводителей и сходные товары их иностранных конкурентов, проводить определенную экономическую, научно-техническую, экологическую, валютно-финансовую политику в области ВЭД, направлять деятельность субъектов ВЭД в русло общегосударственных, национальных интересов.

Таможенные пошлины через регулирование масштабов внешней торговли оказывают мощное воздействие на экономику государства в целом. В частности, они могут служить источником экономии отечественных производственных затрат и капитальных вложений. Собственное производство импортной, а точнее, импортозамещающей продукции, часто требует больше капитальных вложений, чем их фактически понадобилось для производства других товаров и услуг. Допустим, что мировая цена сельхозпродукта А в 2 раза ниже, чем себестоимость производства его внутри страны из-за неблагоприятных природно-климатических условий. Тарифное ограничение импорта продукта А потребует привлечения крупных капитальных и трудовых ресурсов для увеличения производства его внутри страны, которые могли поднять объем ВВП больше, если бы были вложены в высокоэффективные и нефондоемкие производства товаров и услуг, в т.ч. жепортноориентированные (информационно-программные услуги, НИОКР. сборка технически сложных изделий и др.).

Механизм разработки и применения таможенных пошлин...

Под механизмом установления и применения таможенных пошлин следует понимать совокупность разновидностей ставок и видов таможенных пошлин, основных правил и норм, определяющих порядок их исчисления и использования. Для оценки эффективности существующего в РФ механизма, рассмотрим его подробнее.

В мировой практике ставки таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара делятся на:

а) базовые - ими облагаются товары, происходящие из государств, которым в торговле с данной страной предоставлен режим наибольшего благоприятствования (РНБ). РФ установила этот режим с 120 зарубежными странами в результате двусторонних торговых соглашений.

В отношении товаров, происходящих из государств, которым Россия не предоставляет РНБ либо страна происхождения которых не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные в два раза.

б) преференциальные - эти ставки представляют собой разновидность льготных ставок, предоставляемых отдельным странам или группам стран. Впервые преференциальные ставки стали даровать метрополии своим колониям. Сейчас преференциальные ставки используются, как правило, в торговле с развивающимися странами.

В рамках Конференции ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД) с 1971 года стала создаваться Общая система преференций, в соответствии с которой промышленно развитыми странами в одностороннем порядке предоставляются тарифные льготы в польз} развивающихся стран. В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей национальной системой преференций Российской Федерации (свыше 100 государств), до 15 мая 1996 года применялись базовые ставки, уменьшенные вдвое, а с 15 мая 1996 года - в размере 75% базовой ставки (постановление Правительства РФ от 11 апреля 1996 года №413).Существует отдельный перечень наименее развитых стран пользователей схемой преференций Российской Федерации (свыше 40 государств). В отношении товаров, происходящих из этих государств, применяется режим беспошлинного ввоза. Преференциальный режим ввоза товаров предоставляется только при одновременном выполнении следующих требований:

1) происхождение товара подтверждается специальным сертификатом:

2) выполняется условие прямой поставки;

3) выполняется условие прямой закупки

в) максимальные - по этим ставкам рассчитываются таможенные пошлины на товары, происходящие из всех остальных государств, а также на те товары, страна происхождения которых неизвестна. Иногда эти ставки называют генеральными.

С 1994 г. перечень стран-пользователей преференциями дополняется списком изъятий из национальной схемы преференций, т. е. списком товаров, на которые действие преференциального режима не распространяется, и этот список периодически корректируется.

Несмотря на периодически вносимые изменения в схему преференций, следует постоянно ее совершенствовать с целью повышения эффективности в отношениях с развивающимися и слаборазвитыми странами. Это относится к страновой и товарной составляющим схемы преференций.

Сделанный автором анализ экономического положения стран - пользователей российской схемы тарифных преференций показал, что помимо действительно развивающихся стран имеется ряд государств со сравнительно высокими показателями производства ВНП на душу населения, например, Сингапур, Республика Корея, Тайвань. США лишили эти страны преференций еще в 1989г., страны ЕС - в 1993г. Поэтому предстоит выработать более дифференцированный подход к различным по уровню развития странам. Нам представляется целесообразно законодательно установить, что предоставление преференций возможно только странам с душевым ВВП ниже российского. Тогда из числа получающих сейчас преференции должны быть исключены Аргентина, Белиз, Бразилия, Ботсвана, Венесуэла. Габон, Гренада, Доминика, Кипр, Республика Корея, Коста-Рика, Латвия, Литва. Кувейт, Ливан, Маврикий, Малазия, Мальта, Мексика, Панама, Перу. Саудовская Аравия, Сейшельские острова, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис. Сент-Люсия. Сингапур. Словакия, Словения, Тринидад и Тобаго. Турция. Уругвай. Хорватия. Чили. Эстония.

Аналогичный подход целесообразно применять при составлении товарного перечня изъятий из преференциального режима. В частности, при решении вопроса об исключении отдельных товаров необходимо иметь в виду как достигнутый государствами-экспортерами уровень конкурентоспособности, так и степень чувствительности данного товара для российского рынка.

Совершенствование таможенных тарифов

В рамках выполнения правительственных решений по реформированию таможенно-тарифной системы, продолжается работа по поэтапному снижению и унификации ставок пошлин, ликвидации налоговых и таможенных льгот. В частности, к 2001 г. практически все 25 и 30%-ные ставки ввозных пошлин были снижены до 20%. Правительством приняты и поддержаны предложения об унификации ставок в рамках групп однородных товаров, обладающих схожими характеристиками. Это коснулось более чем 1 500 товарных позиций. Унификация таможенных тарифов повысила собираемость таможенных пошлин, снизила возможности для «серого импорта», но одновременно возможности проведения гибкой и адресной тарифной политики, обеспечивающей точечное воздействие на структур) рынка, существенно снизились. Можно сказать, что новый тариф не отвечает потребностям крупного диверсифицированного хозяйства. Сократив число тарифных уровней, ликвидировав тарифные пики и оставив лишь единичные исключения. Россия фактически поставила себя в один ряд с монокультурными хозяйствами развивающихся стран, не нуждающихся в избирательной протекционистской политике. Как известно, тариф ЕС содержит порядка 100 различных уровней адвалорных ставок, не считая огромного числа вариации специфических и комбинированных ставок пошлин.

1 января 2002 года вступила в силу новая редакция таможенного тарифа, утвержденная постановлением Правительства РФ № 830 от 30 ноября 2001г. Произошли изменения ставок порядка у 140 товарных позиции, при этом с октября 2001г. были изменены ставки по 400 товарным позициям. В среднем ввозные пошлины снижены на 5%. В новом тарифе широко использованы комбинированные ставки с целью борьбы с занижением таможенной стоимости. В новом тарифе также произошли изменения кодов товаров в соответствии с товарной номенклатурой. Из 11 тыс. позиций порядка 25% поменяли свои коды, что разумеется на начальном этапе создало массу проблем, как участникам внешнеторговой деятельности, так и таможенным органам. Об эффективности новой редакции таможенного тарифа пока, что говорить рано, но по сути ей присуще недостатки предшествующей.

В целом же изучение современной ситуации в области таможенно-тарифной политики показывает, что любые радикальные изменения импортного тарифа, направленные на повышение его фискальной отдачи, не пойдут на пользу разбалансированной, имеющей серьезные структурные деформации российской экономике. Тем более, что последствия изменений, даже по основным позициям, из-за отсутствия полноценной и достоверной статистики просчитать крайне сложно. Поэтому необходима длительная поэтапная и кропотливая работа по совершенствованию и повышению эффективности всей системы национального таможенно-тарифного регулирования.

В ближайшей перспективе по мнению председателя Государственного комитета РФ Ванина М. все больше будут применяться так называемые селективные методы регулирования внешнеэкономической деятельности, основанные на использовании особых видов пошлин - антидемпинговых, компенсационных, специальных. В результате мы должны получить тариф с максимальной сбалансированностью фискальной, стимулирующей и регулирующей функций таможенных платежей. Пока же существует заметный дисбаланс таможено-тарифного регулирования в пользу чисто фискальных задач и в ущерб торгово-политической и торгово-экономической составляющим. У таможенной политики есть три ключевые функции - фискальная, регулирующая и защитная. В принципе все они одинаково важны для экономики страны. Но на практике предпочтение сегодня, к сожалению, отдается лишь одной функции - фискальной. В законе о бюджете и других нормативных актах установлены количественные показатели по сбору платежей. Они обязательны для исполнения таможенными органами.

Доля таможенных платежей в доходной части федерального бюджета неуклонно растет (в 1994 г. - 18 %, в 2001 г. - уже 34 %). По сути дела, в последние годы таможня рассматривается почти исключительно как фискальный инструмент, а вся таможенная политика строится на ужесточении таможенного контроля и усложнении таможенных процедур.

В результате немало потенциальных инвесторов отказываются от намерения работать в России именно из-за чрезмерной фискальной направленности ее таможенной политики. Тем более что пересмотра такой политики в ближайшее время не ожидается. Фискальные "перегибы" российской таможенной политики заботят не только иностранцев. С просьбами о смягчении бремени таможенных платежей к правительству постоянно обращаются губернаторы, мэры, директора предприятий, руководители общественных организаций. Все они, как правило, получают стандартный ответ: действующее законодательство не предусматривает возможности предоставления индивидуальных льгот. В принципе так и должно быть - равные шансы для всех.

Однако решительный отказ от льгот не решает проблему таможенных платежей как таковую. И в результате закупленное за рубежом дорогостоящее оборудование годами бездействует и приходит в негодность на таможенных складах, а отечественные производители теряют одну за другой позиции на международном и внутреннем рынках. О том, насколько сильно влияние фискальных интересов на российскую таможенную политику, можно убедиться на примере экспортных пошлин.

Таможенная политика государства играет решающую роль во внешнеэкономических отношениях России.

Актуальность данной темы реферата обусловлена в первую очередь неизбежным сотрудничеством стран мира между собой посредством международной торговли. Таким образом, грамотная таможенная политика государства лежит в основе его стабильности и значимости на мировой арене.

Основная задача государства в области международной торговли - помочь экспортерам вывезти как можно больше своей продукции, сделав их товары более конкурентными на мировом рынке и ограничить импорт, сделав иностранные товары менее конкурентоспособными на внутреннем рынке. Поэтому часть методов государственного регулирования направлена на защиту внутреннего рынка от иностранных конкурентов и поэтому относится прежде всего к импорту. Другая часть методов имеет своей задачей формирование экспорта.

Средства регулирования внешней торговли могут принимать различные формы, включая как, непосредственно воздействующие на цену товара (тарифы, налоги, акцизные и прочие сборы), так и ограничивающие стоимостные объемы или количество поступающего товара.

Наиболее распространенными средствами служат таможенные тарифы, целями использования которых являются получение дополнительных финансовых средств (как правило, для развивающихся стран), регулирование внешнеторговых потоков (более типично для развитых государств) или защита национальных производителей (главным образом в трудоемких отраслях).

Именно поэтому важно оценить эффективность таможенного налогообложения, дать общую характеристику таможенных пошлин, а также проанализировать таможенные тарифы как реестр налогооблагаемых товарных позиций.

Глава I. Экономическое содержание и механизм применения таможенных пошлин.

Механизм таможенного регулирования внешнеторговой деятельности в России развит гораздо в меньшей степени, чем система нетарифных ограничений, которая в настоящее время по существу выступает как система экспортного контроля. Таможенный механизм начал формироваться в России с момента создания таможенных границ и принятия в 1993 г. основополагающих законов: Таможенного кодекса и Закона «О таможенном тарифе».

Несмотря на то, что таможенное регулирование отстает от принципов механизма координации ВЭД в целом, оно развивается на экономической основе и складывается из нескольких частей: экспортных и импортных тарифов и пошлин, порядка исчисления и подтверждения таможенной стоимости и страны происхождения ввозимого товара, режима преференций и таможенных режимов возможного помещения товаров, которые в совокупности являются основой для расчета размера таможенных пошлин и налогов.

Таможенное налогообложение — это отношения, складывающиеся между организациями, индивидуальными предпринимателями, а также лицами, признаваемыми налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемыми в соответствии с ТК РФ, с одной стороны, и таможенными и налоговыми органами, с другой, по поводу исчисления и уплаты таможенных налогов. Чаще всего эти отношения напрямую связаны с осуществлением внешнеторговой деятельности.

При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

5) таможенные сборы:

Сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;

Сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия;

Таможенные сборы за таможенное оформление;

Таможенные сборы за хранение товаров;

Таможенные сборы за сопровождение товаров;

Плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела;

Плата за принятие предварительного решения;

Плата за участие в таможенных аукционах.

Действующий перечень таможенных платежей является открытым, что юридически обеспечивает возможность введения новых косвенных налогов, взимаемых, как правило, с импортируемых товаров.

Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается мерами государственного принуждения.

Товары и транспортные средства, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе", Федеральным Законом № 74-ФЗ от 27.05.00 "О внесении дополнений в Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе", Постановлением Правительства РФ № 1560 от 27.12.96 .

В международной практике выделяют следующую классификацию видов таможенных пошлин:

I. В зависимости от направленности перемещения товаров подразделяются на:

Ø импортные (ввозные),

Ø экспортные (вывозные),

Ø транзитные.

В законе РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (ст. 14) отражено, что импортные и экспортные таможенные пошлины устанавливаются «в целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в российской экономике».

Импортные пошлины выполняют протекционистскую функцию, защищая внутренний рынок от иностранных конкурентов. Их действие не ограничивается только удорожанием импортных товаров, но и дает возможность повышать внутренние цены на отечественные товары до уровня мировых цен, увеличенных на размер таможенных платежей.

Экспортные же пошлины служат, в основном, для ограничения вывоза за пределы страны товаров и сырья, необходимых для ее национальной экономики, а уж потом - для пополнения доходной части бюджета,

Транзитные пошлины, которые в настоящее время практически нигде, в том числе и в России, не используются, взимаются с товаров, провозимых через таможенную территорию страны транзитом в другие страны и служат, как правило, неким регулятором сдерживания транзитных грузопотоков.

II. По способу исчисления таможенные пошлины подразделяются на:

Ø адвалорные пошлины,

Ø специфические,

Ø комбинированные.

Закон РФ «О таможенном тарифе» (п.2 ст. 3) закрепляет за Правительством РФ право определять и изменять ставки таможенных пошлин. В этих целях им была образована специальная Комиссия по защитным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной политике - координационный орган, на который, среди прочего, возложена подготовка предложений для Правительства РФ в области тарифных мер регулирования внешнеторговой деятельности, предусматривающих изменение ставок таможенных пошлин.

Ставки таможенных пошлин могут быть дифференцированы в зависимости от кода товара по ТН ВЭД и страны его происхождения. Так, например, при ввозе товаров из стран, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования, применяются так называемые базовые (или предельные) ставки таможенных пошлин. А вот в отношении товаров, происходящих из так называемых развивающихся стран, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин, размер которых составляет 75 % от базовых ставок.

Ставки таможенных пошлин на одни и те же товары не могут изменяться чаще чем один раз в шесть месяцев. Единовременно ставки не могут быть повышены более чем на 10 процентных пунктов для адвалорных ставок и эквивалентного значения для специфических.

В отдельную группу принято выделять так называемые особые виды пошлин. Применяемых с целью защиты внутреннего рынка от импорта определенного вида товара или видов товаров. К ним относятся специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Специальные пошлины используются либо в качестве защитной меры от ввоза в Россию товаров в количестве и на условиях, способных нанести непоправимый ущерб российским производителям подобных товаров, либо в качестве ответной меры на дискриминационные действия в отношении России со стороны других государств или их союзов.

Антидемпинговые пошлины предназначены для защиты внутреннего рынка России от импорта в нее товаров по демпинговым ценам, т. е. когда экспорт таких товаров и их реализация в нашей стране осуществляются по более низким ценам, чем на внутреннем рынке страны-производителя.

Компенсационные пошлины применяются к ввозимым на таможенную территорию России товарам, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались государственные субсидии. Необходимость таких пошлин обусловлена тем, что применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат на производство товаров и, следовательно - к снижению цен на них при экспорте (в том числе и в нашу страну).

III. По характеру:

Сезонные - применяются для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, прежде всего сельскохозяйственной.

Антидемпинговые - пошлины, которые применяются в случае ввоза в страну товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям подобных товаров или препятствует расширению национального производства. Для принятия решения о введении антидемпинговых пошлин немаловажно определение целей и характера демпинга, который может быть подразделен на постоянный (агрессивный) и разовый (пассивный).

Условием постоянного демпинга является сегментация рынка, т. е. разделение его на несколько частей. Выделяя один внутренний сегмент рынка (за счет транспортных расходов, таможенных тарифов и т. д.), монополии поднимают на нем цены, получая монопольные прибыли. Последние позволяют продавать часть товара на внешнем рынке по заниженным ценам. Постоянный демпинг связан с проведением политики вытеснения конкурента за счет низких цен; впоследствии фирма обычно снова повышает цены, доводя их до величины, превышающей первоначальную цену разоренных конкурентов. Разовый демпинг возникает в связи с необходимостью избавиться от случайного избытка товара путем его распродажи на внешнем рынке по низким ценам.

Для национальной экономики наиболее опасен постоянный демпинг, поскольку он ведет к разорению национальных производителей с последующей «перекачкой» монопольной прибыли иностранным производителям.

На практике трудно дифференцировать вышеперечисленные виды, поскольку невозможно четко выявить окончательные намерения фирмы, продающей по заниженным ценам. По этой причине при принятии решения о введении антидемпинговых пошлин страны учитывают прежде всего нанесение ущерба национальной промышленности в связи с ввозом данного товара. Национальные и международные суды обычно принимают дела по обвинению в демпинге и введении антидемпинговых пошлин при наличии «значительного ущерба» для национальной промышленности.

Выявление демпинга выступает причиной наложения антидемпинговой пошлины, величина которой в несколько раз превышает обычную. Антидемпинговые пошлины взимаются со всего объема товара, поставленного по неоправданно низким ценам (иногда за период в несколько лет), и поэтому могут достигать значительной суммы. Заранее определить размер антидемпинговой пошлины невозможно, хотя ее размер должен определяться как разница между «нормальной» ценой товара на национальном рынке и ценой фирмы, осуществляющей демпинг.

Компенсационные - накладываются на импорт тех товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если их импорт наносит ущерб национальным производителям таких товаров. Применяются как ответная мера на дискриминационные действия, ущемляющие интересы страны, после неудачи решить разногласия политическим путем на переговорах.

IV. От характера происхождения:

Автономные - вводятся на основании односторонних решений органов государственной власти страны;

Конвенционные - устанавливаются на базе двусторонних или многосторонних соглашений, такого как ГАТТВТО;

Преференциальные - пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Их цель - поддержать экономическое развитие этих стран.

V. По типам ставок:

Постоянные - таможенный тариф, ставки которого единовременно установлены органами государственной власти и не могут изменятся в зависимости от обстоятельств.

Переменные- таможенный тариф, ставки которого могут изменятся в установленных государственными органами случаях. Такие ставки довольно редки, используются, например, в Западной Европе в рамках единой сельскохозяйственной политики.

VI. По способу вычисления:

Номинальные - таможенные ставки, указанные в таможенном тарифе. Они могут дать только самое общее представление об уровне таможенного обложения, которому страна подвергает свои импорт и экспорт.

Эффективные - реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.

Таможенная пошлина относится к числу ценовых категорий. Это требует индивидуального подхода к обоснованию пошлин по каждому конкретному виду товаров и координации их с национальными и мировыми издержками цен, учета параметров потребительских свойств и качества товаров и т. п. Исходя из этого функции таможенных пошлин носят не только фискальный, но и регулятивный характер.

Фискальная функция таможенных пошлин состоит в пополнении федерального бюджета.

Регулятивная функция, в свою очередь, проявляется либо как стабилизирующая, когда посредством таможенных пошлин выравниваются условия конкуренции для товаров импортных и товаров отечественного производства и тем самым не создаются преимущества ни для тex, ни для других, либо как протекционистская - когда посредством таможенных пошлин ограничивается доступ импортных товаров на отечественный рынок, а при высоком уровне пошлинного барьера и фактический. запрет на их ввоз. Она может носить также стимулирующий характер - когда ставки таможенных пошлин устанавливаются ниже разницы между национальными и мировыми ценами и тем самым создаются широкие возможности (стимул) для импорта товаров.

Контролирующая функция - состоит в том, что благодаря таможенным пошлинам, платежам, их валовой сумме можно судить об объеме экспорта и импорта товаров. Можно оценить внешнеторговое сальдо, а также структуру экспорта и импорта и на основе этих данных воспользоваться регулирующей функцией для стимуляции экспорта в определенной отрасли производства, или создать благоприятные условия для развития отстающих отраслей.

Таможенные пошлины взимаются в виде налогов и сборов за перемещаемые товары (работы, услуги) через таможенную границу РФ. Определим основные элементы таможенной пошлины:

· Плательщики

· Объект и предмет налогообложения

· Тарифные льготы и преференции

· База налогообложения

· Налоговая ставка

· Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщиками таможенных пошлин и сборов являются собственники товаров, перемещающие товар через таможенную границу.

Объектом налогообложения таможенной пошлиной и сбором признаются товары, перемещаемые через таможенную границу, за исключением тех, на которые распространяются льготы.

Предметом таможенного налогообложения является таможенная стоимость товаров, пересекающих таможенную границу Российской Федерации.

Как отмечалось ранее, в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства помимо обязательных элементов налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.

В таможенном деле для этого используют понятия-синонимы «тарифные льготы» и «тарифные преференции». По своему экономическому содержанию тарифная льгота является разновидностью налоговых льгот. Тарифная льгота, предполагающая сокращение размера подлежащей уплате таможенной пошлины. Тарифные льготы должны иметь свойства налоговых льгот.

Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая одним государством другому на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. При этом преференции (от лат. praeferre -предпочитать) предоставляются без распространения на третьи страны. Они устанавливаются в отношении всех товаров или их отдельных видов.

Преференции во внешнеторговых отношениях предоставляются в различных формах: льготного кредитования и страхования внешнеторговых операций; специального валютного режима; льготного валютного курса; привилегированных условий выдачи лицензий на ввоз товаров и т. д.

Закон РФ «О таможенном тарифе» 5 содержит перечень основных видов тарифных льгот.

1. Возврат ранее уплаченной пошлины.

2. Освобождение от уплаты пошлины.

3. Снижение ставки пошлины.

4. Установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Возврат ранее уплаченной пошлины - предусмотрен при помещении товаров под ряд таможенных режимов:

Ø реимпорт (ст. 236 ТК РФ 2) - суммы ввозных таможенных пошлин и/или проценты с них подлежат возвращению в федеральный бюджет, если суммы таких пошлин и/или проценты не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ;

Ø таможенный склад (ст. 220) - при помещении на склад иностранных товаров, ранее помещенных под другие таможенные режимы и предназначенных для вывоза из РФ, не уплачиваются ввозные пошлины либо уплаченные суммы пошлин возвращаются таможенными органами, если такие освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе;

Ø переработка на таможенной территории (ст. 182) - при вывозе продуктов переработки из РФ пошлины не уплачиваются;

Ø свободный склад, свободная таможенная зона - при ввозе товаров, предназначенных для экспорта из РФ, в свободные таможенные зоны или при помещении их на свободные склады, пошлины, уплаченные за них, возвращаются, если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе; их вывоз должен быть осуществлен не позднее 6 месяцев со дня возврата пошлин;

Ø переработка вне таможенной территории (ст. 207) - полное освобождение от уплаты пошлин предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. В отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на территории РФ, полное освобождение от уплаты пошлин не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта. В остальных случаях в отношении продуктов переработки предоставляется частичное освобождение, которое осуществляется в следующем порядке. Сумма подлежащих уплате пошлин определяется как разность между суммой ввозной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной пошлины, которая применялась бы в отношении вывезенных товаров, как если бы они были выпущены для свободного обращения, если к продуктам переработки применяются специфические ставки пошлин и операцией по переработке не является ремонт, либо исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров. При ввозе продуктов переработки по истечении срока переработки, а также при несоблюдении других требований и условий либо подтверждении их ненадлежащим способом полное или частичное освобождение от уплаты пошлин не предоставляется;

Ø реэкспорт (ст. 241) - при реэкспорте товаров освобождение от уплаты ввозных пошлин предоставляется или возврат уплаченных сумм производится, если такие освобождение или возврат предусмотрены при завершении действия таможенного режима, в соответствии с которым товары находились в РФ. При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины не уплачиваются.

По механизму действия налоговые льготы существенно отличаются друг от друга. В зависимости от того, на изменение какого из элементов налога направлены льготы, они принимают форму изъятий, скидок или налоговых кредитов.

Изъятие выводит из налогообложения отдельные объекты. При обложении таможенными пошлинами освобождения от оплаты пошлиной можно квалифицировать именно как изъятия. Их исчерпывающий перечень приведен в ст. 35 Закона «О таможенном тарифе РФ» 5 .

От пошлины, в частности, освобождаются:

Транспортные средства, осуществляющие международные перевозки, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути;

Предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы РФ для обеспечения деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая в РФ;

Товары, ввозимые в РФ или вывозимые из РФ для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный их ввоз на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;

Валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги;

Товары, ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

Товары, ввозимые в РФ в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия);

Товары, перемещаемые под таможенным контролем транзитом через РФ;

Товары, перемещаемые через границу РФ физическими лицами и не предназначенные для коммерческой деятельности;

Оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия, ввозимые в РФ в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями;

Товары, ввозимые в РФ для выполнения работ по соглашению о разделе продукции. Взимание ввозных и вывозных таможенных пошлин заменяется разделом продукции.

Следующим важным элементом таможенной пошлины является определение базы налогообложения.

Налоговая база таможенной пошлины определяется как таможенная стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу, или их объемная характеристика (количество, масса, объем и т. д.).

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов. Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.

В РФ применяются следующие виды ставок пошлин (Ст. 4 Закона РФ "О таможенном тарифе"5):
- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
Соответственно, в качестве основы для исчисления таможенной пошлины будет использована таможенная стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе", либо в случаях, когда установлены специфические или комбинированные ставки таможенной пошлины, в качестве основы начисления берется количество товара, которое является объектом обложения (вес, объем и т.д.)

В НК РФ 3 порядку исчисления таможенной пошлины как налога посвящена ст. 52 «Порядок исчисления налога», где установлены правила исчисления налога, а в ТК РФ - ст. 324 «Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов». НК РФ четко разделяет такие элементы налогообложения, как «порядок исчисления налога» (ст. 52), «сроки уплаты налогов и сборов» (ст. 57), «порядок уплаты налогов и сборов» (ст. 58). В ТК РФ эти элементы регламентированы, соответственно, ст. 324 «Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов», ст. 329 «Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов» и ст. 331 «Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов».

В ст. 324 ТК РФ установлено, что таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату пошлин, самостоятельно, за исключением случаев:

Пересылки товаров в международных почтовых отправлениях, когда не требуется подачи отдельной таможенной декларации (исчисление пошлин производится таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена);

Выставления требования об уплате таможенных платежей, не уплаченных в установленный срок, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и проценты (исчисление пошлин производится таможенным органом).

Сумму таможенной пошлины ее плательщик исчисляет самостоятельно. При этом в качестве плательщика может выступать и так называемое заинтересованное лицо (собственник товара, его покупатель, владелец либо лицо, выступающее в ином качестве, достаточном в соответствии с законодательством РФ для совершения с товаром действий, предусмотренных ТК РФ, от собственного имени, или таможенный брокер).

Исчисление таможенной пошлины (например, импортной) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле в рублях:

Т - таможенная стоимость импортируемого товара, валюта;

С а - адвалорная ставка импортной таможенной пошлины, %;

К - курс рубля к валюте, установленный ЦБР на день таможенного оформления, руб./валюта.

Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по специфическим ставкам, производится по формуле:

Н - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении (единица веса, объема и т. п.);

С с - специфическая ставка таможенной пошлины, евро за единицу товара;

К - курс рубля к евро, установленный ЦБР на день принятия таможенной декларации, руб./евро.

Как отмечалось ранее, комбинированные ставки одновременно сочетают адвалорный и специфический способы обложения. Основой для исчисления таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, является таможенная стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении.

Применяют комбинированные ставки двух видов:

С а в процентах, но не менее С а в евро за единицу товара»: сначала исчисляется размер пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле 1, а затем исчисляется размер пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара по формуле 2. Для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм;

С а в процентах плюс С а в евро за единицу товара»: рассчитывается пошлина сначала по адвалорной ставке по формуле 1, а затем по специфической ставке по формуле 2. Для определения пошлины, подлежащей уплате, обе полученные величины складываются.

Конкретные примеры исчисления сумм таможенных пошлин будут рассмотрены ниже.

Методы определения таможенной стоимости регулируются разделом 4 ФЗ РФ «О таможенном тарифе».

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода.
Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных в пункте 1 настоящей статьи методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРА И МЕТОДЫ ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Под таможенной стоимостью товара в Таможенном праве понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации. Она является основой для начисления таможенной пошлины и иных видов таможенных платежей.

Методика определения таможенной стоимости товаров в российском таможенном законодательстве построена в соответствии с общемировой практикой. Последняя же основана на нормах подписанного в 1979 г. в г. Токио Соглашения об оценке товаров для таможенных целей, которое было подписано в рамках многосторонних торговых переговоров, проходивших под эгидой ГАТТ (Генеральной ассамблеи по тарифам и торговле) и определило таможенную стоимость товара как цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары при продаже с целью экспорта в страну импорта, скорректированную с учетом установленных дополнительных начислений к этой цене. Причем перечень дополнительных начислений к цене сделки (таких как, например, расходы по доставке товара до границы и др.), когда они не вошли в цену сделки, но при этом были фактически понесены покупателем, также определен вышеупомянутым соглашением.

Система методов определения таможенной стоимости товаров в Российской Федерации определена в разделе IV Закона РФ «О таможенном тарифе». Эта система применяется в отношении ввозимых в Россию товаров.

Определение таможенной стоимости обязательно для всех ввозимых товаров, за исключением следующих случаев:

Когда стоимость ввозимых товаров не превышает установленного законодательством уровня;

Когда ввозимые товары освобождаются от уплаты пошлин в рамках таможенного режима, в соответствии с которым они ввозятся;

Когда товары ввозятся физическими лицами не для коммерческих целей в пределах установленной нормами таможенного законодательства стоимости.

Основным методом определения таможенной стоимости ввозимых товаров для сделок купли-продажи (сделок на стоимостной основе) является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). Поэтому оценку товара в таможенных целях всегда следует начинать с проверки применимости именно этого метода.

В соответствии с этим методом таможенной стоимостью считается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации. При этом к ней добавляются следующие элементы (если они не были включены в цену ранее по условиям контракта):

· расходы по доставке товара до места его ввоза на территорию России (это фрахт, страховки, расходы по погрузке и выгрузке и ряд других);

· расходы покупателя (например, на упаковку);

· часть стоимости тех товаров (сырья, оборудования и пр.) и услуг, которые бесплатно или по сниженным ценам были предоставлены импортером для производства или продажи ввозимых им товаров;

· платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер должен осуществить по условиям договора;

· прямой или косвенный доход экспортера от дальнейшей перепродажи товаров на территории России.

Если основной метод в силу ряда причин, установленных в Законе РФ «О таможенном тарифе», не может быть использован, тогда последовательно должен применяться один из пяти оставшихся методов.

Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости товара цены сделки с идентичными или однородными товарами. При этом в равной мере может при меняться как информация, имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтвержденная информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости является степень близости к условиям оцениваемой сделки.

Второй метод - это метод оценки по цене сделки с идентичными товарами. В соответствии с ним таможенной стоимостью считается цена сделки с товарами, по своим физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, производителю и стране происхождения одинаковыми с ввозимыми при условии, что эти товары были ввезены в Россию не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров. При выяснении нескольких цен сделки с идентичными товарами за основу выбирается наименьшая. А третий метод - метод оценки стоимости товара по цене сделки с однородными товарами. При его использовании порядок определения таможенной стоимости аналогичен используемому в предыдущем методе с той лишь разницей, что выбираемые в качестве базы товары должны иметь сходные характеристики с оцениваемыми, но могут происходить от разных производителей.

Методы вычитания и сложения (методы 4 и 5) предусматривают уже принципиально иную базу расчета таможенной стоимости товара. Четвертый метод - метод вычитания стоимости. При его использовании таможенная стоимость определяется следующим образом: от цены продажи на территории России идентичных или однородных товаров вычитаются комиссионные вознаграждения, обычные надбавки на прибыль и общие расходы по продаже, транспортные и страховые расходы, понесенные владельцами таких товаров внутри российской территории, а также суммы ввозных таможенных пошлин.

Пятый метод - метод сложения стоимости. Он позволяет определить таможенную стоимость товаров путем сложения средних производственных издержек экспортера, общих затрат, связанных с продажей товаров в Россию из страны экспортера, и прибыли, обычно получаемой экспортером от поставки товаров.

Шестой метод является резервным и применяется в тех случаях, когда для определения таможенной стоимости товара не удается использовать ни один из предыдущих методов. В этом случае таможенная стоимость определяется с учетом мировой практики на основе предоставляемой таможенным органом декларанту информации о ценах на товары и услуги. При ЭТОМ в качестве основы для определения таможенной стоимости товара не могут быть использованы:

• цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в России;
• наивысшая из двух альтернативных стоимостей в системе, допускающей их принятие для таможенных целей;
• цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
• произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.

Декларант самостоятельно выбирает метод расчета таможенной стоимости товаров в зависимости от условий каждого метода, и несет полную ответственность за правильность выбора используемого им метода и достоверность указываемой информации.

Порядок определения таможенной стоимости вывозимых из России товаров устанавливается Правительством РФ. В частности, он установлен Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации».

В качестве базы для начисления таможенных платежей при вывозе товаров из нашей страны используется цена сделки, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров на экспорт. В таможенную стоимость вывозимых из России товаров помимо этого включаются:

1. комиссионные и брокерские вознаграждения;
2. стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, если она рассматривается по ТН ВЭД как единое целое с товарами;
3. стоимость упаковки и работ по упаковке;
4. стоимость товаров и услуг, бесплатно или по сниженным ценам предоставляемых покупателем продавцу для производства экспортируемых им товаров;
5. лицензионные и иные платежи, если это предусмотрено условиями покупки вывозимых товаров;
6. поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж вывозимого товара;
7. все налоги, за исключением таможенных платежей, взимаемые· на таможенной территории России, если они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров.

С учетом важности и остроты проблемы определения таможенной стоимости товаров, а также с целью систематизации основополагающих норм таможенного законодательства и по ряду иных факторов предусмотрели в новом кодексе отдельную главу - главу 4 «Таможенная стоимость товаров». В эту главу вошли нормы разделов ПI и VI Закона РФ «О таможенном тарифе», а также целый ряд иных норм, касающихся таможенной стоимости товаров и контроля за правильностью ее определения, необходимость наличия которых выявлена многолетней таможенной практикой.

За прошедшие 4 года количество налогов и сборов сокращено в несколько раз: отменены «оборотные» налоги, а также другие налоги и сборы, введенные в начале 1990-х гг. (т.е. до принятия Конституции РФ и кодексов, регулирующих основные отрасли законодательства) и потерявшие какое-либо экономическое содержание. Специалисты по налогообложению уже в течение нескольких лет обсуждают вопрос о целесообразном количестве налогов и сборов. Представителями бизнеса высказывались мнения о том, что оно не должно быть более 5. По мнению представителей государства, ни одной из крупных стран этого сделать не удалось, и в лучшем случае общее количество налогов и сборов можно сократить до 15.

Казалось бы, сторонники значительного сокращения перечней налогов и сборов могут праздновать победу, а субъекты хозяйственной деятельности, освободившись от лишних платежей, могут работать эффективнее, способствуя дальнейшему развитию экономики страны.

Однако более детальный анализ норм Закона свидетельствует о том, что планируемое с 2005 года сокращение количества налогов и сборов будет происходить не столько за счет отказа от взимания ряда обязательных платежей, сколько за счет придания им нового правового статуса,

Так, из системы налогов и сборов должны быть исключены таможенные пошлины и таможенные сборы, платежи за пользование лесным фондом, платежи за негативное воздействие на окружающую среду. Предполагается, что все эти платежи станут неналоговыми доходами бюджетов и их взимание будет регулироваться не законодательством о налогах и сборах, а другими (специальными) федеральными законами.

При обсуждении данной инициативы в Государственной Думе предполагаемые изменения были позиционированы как технические и, следовательно, вполне безобидные для государства и налогоплательщиков.

Вопрос о статусе лесных, водных и экологических платежей прошел достаточно длительное обсуждение и, на наш взгляд, может быть решен (естественно, после уточнения характера отношений в лесо- и водопользовании, нанесении ущерба окружающей среде) в пользу их не налогового, а гражданско-правового статуса.

Наибольшие сомнения вызывает решение о придании нового статуса таможенным пошлинам и таможенным сборам. Проанализируем его возможные последствия.

По своему характеру таможенные пошлины и сборы полностью соответствуют определениям налога и сбора, приведенным в части первой НК РФ (ст. 8).

Так, таможенная пошлина 16, с 6 является обязательным, индивидуально безвозмездным платежом, взимаемым с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. То есть таможенная пошлина обладает признаками налога, которые содержатся в его определении, сформулированном в п. 1 ст. 8 НКРФ.

Таможенные сборы за таможенное оформление представляют собой обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными (в данном случае таможенными) органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений. То есть сборы за таможенное оформление обладают характеристиками сбора, отраженными в п. 2 ст. 8 НК РФ.

Этим платежам присуще большинство элементов налогообложения, которые должны быть определены в соответствии со ст. 17 НК РФ:

Налогоплательщики;

Объект налогообложения;

Налоговая база;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога;

Льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Единственным элементом, который отсутствует у таможенных пошлин и сборов, является налоговый период. Это обусловлено спецификой элемента «порядок и сроки уплаты», связанной с особенностями таможенного налогообложения в России в части сроков уплаты таможенных платежей.

Другим аргументом в пользу того, что таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление имеют «налогово-сборовую» природу, являются нормы ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Как следует из этих норм, в сфере публично-правовых отношений, призванных обеспечивать финансовую основу осуществления государством своих функций, к числу которых, бесспорно, относятся и отношения, связанные с уплатой таможенных платежей, могут существовать только два вида обязательных платежей — налоги и сборы. То есть любые платежи, как бы они ни назывались, в том числе и таможенные платежи, если они должны уплачиваться государству либо как обязательные и индивидуально безвозмездные, либо обязательная уплата которых является одним из условий совершения государственными органами в отношении плательщиков юридически значимых действий, являются или налогами, или сборами. Уплата других обязательных платежей Конституцией РФ не предусмотрена. Все остальные платежи государству должны носить гражданско-правовой или какой-либо иной характер (например, средства, полученные в результате применения мер ответственности — административной, уголовной и т. д.).

Следовательно, для того чтобы у участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) были правовые основания для уплаты таможенных пошлин и сборов как неналоговых платежей, необходимо изменить законодательство таким образом, чтобы данные платежи приобрели гражданско-правовой характер, т.е. уплачивались бы за определенные услуги, оказанные таможенными органами.

Однако, на наш взгляд, для развития законодательства в таком направлении, кроме огромного количества технических сложностей, имеется несколько фундаментальных препятствий и серьезных ограничений.

Поскольку речь идет о гражданско-правовых отношениях, важно, чтобы механизм этих отношений не противоречил основным началам гражданского законодательства, которые сформулированы в ст. 1 ГК РФ. Там, как известно, зафиксированы принципы равенства участников отношений, свободы договора, добровольности приобретения и осуществления гражданских прав. Подобные принципы едва ли применимы к отношениям между участниками ВЭД и таможенными органами, которые носят государственно-властный характер. Более того, в п. 3 ст. 2 ГКРФ указано, что к отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В принципе, сборы за таможенное оформление можно обосновать как оплату услуги таможенных органов, естественно, изменив большое количество норм Таможенного и Гражданского кодексов РФ. Гораздо сложнее ситуация с таможенными пошлинами. Единственный «возможный» аргумент в пользу того, что пошлина является платой за услуги, оказываемые участникам ВЭД, сформулирован классиком мировой экономической мысли В. Петти в «Трактате о налогах и сборах»:

«Я не могу хорошо уяснить себе, каковы те естественные основания, в силу которых эти пошлины должны уплачиваться государю как при ввозе, так и при вывозе; имеются, по-видимому, все же некоторые основания уплаты ему за разрешение вывозить определенные продукты, в которых другие страны действительно нуждаются. Я поэтому полагаю, что пошлины являлись вознаграждением, уплачиваемым государю за защиту провоза товаров как в страну, так и из страны от пиратов, и я считал бы это действительно правильным, если бы государь был обязан тратить большие средства с этой целью» 3 .

Однако сегодня объяснить необходимость изменения Закона «О таможенном тарифе» таким образом, чтобы таможенная пошлина представляла собой платеж государству за обеспечиваемую им защиту от пиратов, будет непросто.

Проведенный анализ точек зрения на проблему специалистов по налогообложению также подтверждает имеющиеся сомнения в правильности принятого решения об исключении таможенных пошлин и сборов из системы налогов и сборов.

Вопросы правового статуса таможенных пошлин и сборов неоднократно рассматривались и Конституционным Судом РФ. Так, в Определении Конституционного Суда РФ от 15.12.2000 № 294-О отмечается, что «таможенная пошлина является одним из федеральных сборов, доходы от которого используются в публичных целях». Таким образом, таможенная пошлина и таможенные сборы по своей конституционно-правовой природе относятся к налогам и сборам.

Вот мнение одного из лучших специалистов в области законодательства о налогах и сборах профессора С. Г Пепеляева:

«Уплата иных, помимо налогов и сборов, обязательных платежей (за исключением штрафных санкций) Конституцией РФ не предусмотрена. Поэтому в случае исключения таможенной пошлины и таможенных сборов из системы налогов и сборов возникает неопределенность в вопросе о том, имеются ли конституционно-правовые основания для взимания данных платежей.

Таможенная пошлина и таможенные сборы полностью соответствуют понятиям "налог" и "сбор" определение которых содержится в статье 8 НКРФ.

В соответствии с частью 3 пункта 5 статьи 3 НК РФ "ни на кого не может быть возложена обязанность утачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом ".

Следовательно, в случае исключения таможенных пошлин и сборов из системы налогов и сборов на организации и физических лиц не может быть возложена обязанность уплачивать данные платежи".

Как следует из приведенной выдержки, теперь любые организации и физические лица вправе оспорить взимание таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление как не имеющее нормативного основания. Похожая точка зрения высказана и аудитором Счетной палаты РФ профессором В. Г. Пансковым, который отмечает, что «размытая» нормативная база по таможенным платежам не может избежать неточностей и противоречий, что усложняет контроль и дает возможность минимизировать, а нередко и не платить установленные платежи.

Таким образом, складывающаяся законодательная неопределенность рано или поздно приведет к массовым обращениям участников внешнеэкономической деятельности в суды. Если суды, разбирая подобные споры, будут руководствоваться буквой закона, а не соображениями государственной целесообразности, то итогом нововведений, скорее всего, станут потери доходов федерального бюджета.

Для плательщиков, у которых нет возможности привлекать адвокатов для защиты своих интересов в судах, возможные последствия нового статуса таможенных пошлин и таможенных сборов могут оказаться поистине катастрофическими.

Известно, что, хотя законодательно таможенные органы имеют права и несут обязанности налоговых органов, на деле таможенное налогообложение и возможности таможенных органов весьма существенно отличаются от возможностей налоговых органов. Основная проблема в том, что таможенное оформление товаров, их налогообложение и выпуск — взаимосвязанные процедуры. В случае несогласия с требованиями таможенных органов (например, в части таможенной стоимости товаров, их кода в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности) или их своеобразной трактовкой норм законодательства перед участником ВЭД встает дилемма: обращение в суд или возникновение проблем с оформлением и выпуском товаров.

Рассмотрим весьма показательную ситуацию. Для целей контроля таможенной стоимости, которая является базой для исчисления таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление, нормы ст. 40 НК РФ, предоставляющие налогоплательщикам достаточно широкие возможности, не применяются. Здесь необходимо руководствоваться положениями Закона РФ «О таможенном тарифе», согласно которому в случае возникновения сложностей с определением таможенной стоимости таможенные органы вправе использовать так называемый резервный метод, т.е. обращение к имеющейся в их распоряжении ценовой информации. На практике это означает использование выпускаемых таможенными органами информационных писем, в которых содержатся цены по различным группам товаров.

Естественно, что указанные в информационных письмах цены, как правило, гораздо выше, чем реальные цены сделки.

Заметим, что информационные письма не имеют официального статуса, не регистрируются Министерством юстиции РФ, т.е. вообще как бы не существуют. Оспаривать сами письма в суде — то же самое что бороться с привидениями. Тем не менее они есть и должны исполняться сотрудниками таможен.

Существует опасение, что после изменения статуса таможенных пошлин и сборов исполнительная власть получит дополнительные возможности по регулированию этих платежей на основе не законодательства о налогах и сборах, которое постепенно формируется и совершенствуется, а «рамочных» законов, допускающих возможности различных толкований и, что особенно тревожно, ведомственных актов, таких как информационные письма.

Поэтому в сложившейся ситуации говорить о каких-либо услугах, якобы полученных плательщиком таможенных пошлин и сборов от таможенных органов, свободе выбора при получении этих услуг и особенно равенстве сторон, на наш взгляд, цинично.

Выводы и предложения

Очевидно, что формирующаяся система нормативного регулирования таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление не может быть признана удовлетворительной, так как скорее всего приведет к негативным последствиям и для федерального бюджета, и для плательщиков.

Поэтому считаем целесообразным, не нарушая принципа единства системы налогов и сборов, отказаться от идеи регулирования различных видов фискальных платежей в разных отраслях законодательства.

Полагаем, что большинство вопросов, связанных с налогами и налогообложением, независимо от того, какое ведомство занимается контролем за их уплатой, должно регулироваться законодательством о налогах и сборах.

Следует признать, что сегодня предметы ведения таможенного законодательства неоправданно расширены, особенно в части налогов и сборов, администрируемых таможенными органами (таможенных платежей).

Первым шагом в совершенствовании действующего законодательства могло бы стать более четкое разграничение предметов ведения и уточнение терминов налогового и таможенного законодательства. Например, в Таможенном кодексе РФ отсутствует понятие «таможенные платежи» (см. ст. 11 «Основные понятия...»), а в разделе III «Таможенные платежи» указаны только виды платежей.

На наш взгляд, отсутствие законодательного определения этих платежей в значительной степени создает предпосылки для обоснования их особого (например, неналогового) статуса.

Проблемы с неопределенностью термина «таможенные платежи» стали особенно актуальны после принятия части первой НК РФ, когда и у участников ВЭД, и у таможенных органов начали возникать трудности из-за создавшейся коллизии понятий налогового и таможенного законодательства.

Уже в 1998 году специалистами предпринимались попытки сформулировать понятие «таможенные платежи». Так, заместителем начальника Северо-Западного таможенного управления В. Кулешовым было предложено следующее определение:

«Таможенные платежи — налоги и сборы, взимаемые таможенными органами РФ в соответствии с настоящим (Таможенным) кодексом и Налоговым кодексом РФ. Таможенные платежи являются федеральными налогами и сборами".

Данное определение, по нашему мнению, можно было бы принять за основу, внеся в него коррективы с учетом того, что сегодня, согласно законодательству, налоговые и таможенные органы не взимают налоги и сборы, а осуществляют контроль за их уплатой. С учетом сказанного, определение могло бы выглядеть следующим образом:

«Таможенные платежи — налоги и сборы, подлежащие уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Таможенные платежи являются федеральными налогами и сборами».

Исходя из указанного определения, можно было бы классифицировать виды таможенных платежей, приведенные в ст. 318 Таможенного кодекса РФ как налоги или сборы.

В заключение в подтверждение вышеприведенной аргументации хотелось бы сослаться на основные направления налоговой политики, содержащиеся в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2005 ГОДУ»:

«Период кардинальных изменений налоговой системы подходит к концу. На первый план постепенно выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах и сборах отдельные изменения все в большей степени должны быть направлены на повышение ясности законодательства и на однозначность его применения налогоплательщиками».

Повышение конкурентоспособности России, степени её интеграции в мировую экономику предполагают формирование единого информационного пространства в области внешнеторговой деятельности.

Как известно, 2004 г. - это первый год работы таможенных органов в условиях действия нового Таможенного кодекса Российской Федерации, призванного установить принципиально иные правоотношения между таможней и бизнесом [ТК был принят 28 мая 2003 г. и действует с 1 января 2004 г.].

Новый ТК создал правовую базу для перехода от стадии эксперимента к практическому применению электронного декларирования товаров. К концу 2004 г. около 10 таможенных постов уже работали с электронной формой декларирования. Ими оформлено более 1700 электронных деклараций. Более 100 участников внешнеэкономической деятельности перешли на такую форму работы. Электронная форма декларирования опробуется не только для автомобильного, но и для железнодорожного транспорта. В 2005 году планируется внедрение электронного декларирования еще на 56 таможенных постах всех региональных таможенных управлений, Федеральной целевой программой "Электронная Россия" предусматривается, что к 2007 г. должна быть разработана информационная система контроля за вывозом товаров.

Его основными задачами были:

• предельно возможное прямое регулирование правоотношений в таможенной сфере;
• упрощение и облегчение таможенных процедур;
• максимальное использование электронного декларирования, современных информационных технологий управления рисками;
• приведенная таможенного законодательства в соответствие с нормами ВТО;
• учет специфических особенностей законодательства страны (Гражданский и Налоговый Кодексы и др.);
• защита экономических интересов страны, отечественного бизнеса.

В новом ТК закреплены основы и принципы таможенного контроля с использованием системы управления рисками (СУР).

Это принципиально новое направление работы таможенных органов Российской Федерации, несущее с собой новую идеологию и философию таможенного контроля, означающее переход к международным стандартам работы, принятым в странах ЕС и США.

От тотального контроля за всем, что перемещается через границу, современная таможня переходит к выборочному контролю, сосредоточивая свои ресурсы на предотвращении правонарушений, имеющих наиболее негативные последствия для экономики и безопасности страны.

В настоящее время уже разработаны общероссийские, региональные и местные профили рисков. Началась работа по автоматизации создания проектов

профилей риска, формирования базы данных профилей риска, их доведения до таможенных постов и выявления рисков при декларировании. Создан и начинает использоваться единый реестр субъектов внешнеэкономической деятельности.

Для комплексного решения задач информационной поддержки продвижения российских товаров и услуг на внешние рынки, связанных с системой сбора и анализа экспортных предложений, заявок и тендеров, поступающих от российских предприятий и иностранных потребителей, в целом для снижения предконтрактных расходов российских экспортеров в сети Интернет создана и успешно функционирует информационно-поисковая система "Экспортные возможности России".

К настоящему времени база данных российских экспортеров содержит информацию более чем о 1500 предприятиях, осуществляющих экспортные поставки промышленной продукции.

Внедрение системы направлено на организацию новых информационных потоков между российскими экспортерами, центральным аппаратом МЭРТ, а также представительствами Российской Федерации по торгово-экономическим вопросам в иностранных государствах, повышение скорости прохождения информации и значительного увеличения объема получаемой информации о проводимых тендерах за рубежом и коммерческих запросах иностранных организаций за счет существенной активизации работы последних.

По линии сотрудничества с ЕС реализуется проект ТАСИС "Гармонизация таможенных процедур России и ЕС". Важным элементом таможенного сотрудничества России и ЕС в правоохранительной деятельности является взаимодействие с Европейским бюро по борьбе с мошенничеством с целью предотвращения случаев недостоверного декларирования контролируемых видов товаров.

По каналам международной правоохранительной сети "СЕN" региональный узел связи "RILO-Москва" осуществляет оперативный обмен информацией с таможенными службами стран СНГ и Всемирной таможенной организацией о новых маршрутах перемещения контрабанды и способах её сокрытия, в том числе наркотиков, оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ, товаров военного и двойного назначения.

Первый год работы в новых условиях в целом показал достаточную работоспособность нового Кодекса. Его введение способствовало расширению торговли и росту объемов собираемости платежей. По предварительным данным, в целом за минувший год собрано более 1,2 трлн. рублей, или 42 млрд. долл. О масштабах деятельности таможни по сбору таможенных платежей говорит и такая цифра: ежедневно в казну государства таможенники перечисляют около 170 млн. долл. Таможенные платежи обеспечивают почти 40% доходной части бюджета и составляют без малого 8% ВВП.

Как известно, до марта 2004 г. таможенные процедуры в России осуществлялись подразделениями самостоятельного ведомства - Государственным таможенным комитетом. В рамках реорганизации таможенной службы его функции были распределены между Федеральной таможенной службой (ФТС), МЭРТ и Минфином. За ФТС оставлены только функции надзора за выполнением таможенного законодательства участниками внешнеторговой деятельности, т.е. это ведомство практически не может влиять на ход реформ в сфере таможенного дела. Все таможенное нормотворчество отошло к МЭРТ, а обязанности по установлению правил определения таможенной стоимости - к Минфину.

Для обоснования необходимости проведения таких преобразований приводится ряд аргументов. Отмечается, что имели место случаи весьма существенного занижения таможенной стоимости товаров по сравнению с реальной. По мнению МЭРТ, значительная часть (60-70%) руководителей таможенных органов слабо владеют ИТ, иностранными языками, не всегда знают изменения в таможенном законодательстве, в связи с чем предусматривается аттестация руководителей

этих подразделений [их сейчас насчитывается 150). Вместе с тем, как отмечалось на проходившей в конце прошлого года конференции "Таможенная реформа: итоги и перспективы", прошедшее после принятых решений по преобразованию таможни, время выявило существенные недоработки в этой области. Отмечается несовершенство таможенного законодательства, которое может стать препятствием для вступления России в ВТО, обычно указывает на следующие моменты:

• возможность произвола со стороны таможни при определении таможенной стоимости товаров;
• неразвитость системы пропускных пунктов и мест декларирования (т.наз. "нетарифный протекционизм");
• ограничение для граждан по беспошлинному ввозу товаров (65 тыс. рублей);
• проблемы структуры самого таможенного законодательства.

Использование в отдельных странах различных национальных методик определения таможенной стоимости ввозимых товаров в международной торговой практике рассматривается в качестве барьера. В частности, российским ТК допускалось самостоятельное определение таможенными органами таможенной стоимости товаров на основании данных, указанных в каталогах иностранных организаций, осуществляющих продажу товаров, что создавало возможность её произвольной трактовки. В соответствии с правилами ВТО таможенная стоимость -это цена, реальная уплаченная за купленный товар."

Проведенный МЭРТ выборочный анализ грузовых таможенных деклараций российских импортеров показал, что иногда таможенная стоимость по сравнению с реальной занижается в сотни раз. Так, например, имел место такой факт, когда при ввозе партии американских пальто таможенная стоимость была определена в 1,5 долл. за 1 шт., тогда как его рыночная стоимость составляла 148 долл. В этой связи унификация российского законодательства по таможенной стоимости товаров с нормами Соглашения о применении статьи VII ГАТТ 1994 г. является одним из центральных вопросов на переговорах по вступлению России в ВТО. В настоящее время подготавливается законопроект, основную часть которого составляет описание методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ.

Не заработали пока положения нового Кодекса об упрощенных процедурах таможенного оформления. Статьей 68 ТК устанавливалось, что отдельным юридическим лицам "крупным, надежным", избранным экспортерам и импортерам обеспечивалась возможность выпуска товаров до подачи декларации, таможенного оформления грузов на складах предприятий, периодического таможенного декларирования, т.е не при каждом пересечении товаром границы, а раз в месяц или даже раз в год.

В связи с тем, что в ТК не было конкретного описания "упрощенки". в начале 2004 г. ГТК рискнул самостоятельно предоставить облегченный режим 28 компаниям из 180 компаний, обратившихся к нему с соответствующими заявлениями (среди них, в частности, Магнитогорский металлургический комбинат, фабрика "Большевичка", Таганрогский автомобильный завод и др.). МЭРТ должно было определиться по данным заявлениям, но решений до сих пор не принято.

Одним из актуальных вопросов таможенного законодательства является определение мест таможенного оформления ввозимых товаров, круг которых по ряду товаров строго ограничен. Так, импортируемую бытовую технику и электронику сейчас разрешено декларировать лишь на складах временного хранения, расположенных в Москве и Подмосковье, что мотивируется необходимостью борьбы с т. наз. "серым" импортом.

Поскольку действующая практика ведет к значительному увеличению трансакционных издержек, МЭРТ и ФТС считают целесообразным снять существующие ограничения. Ещё одним аргументом в пользу отмены ограничений по местам таможенного оформления стала позиция некоторых наших партнеров по переговорам о вступлении в ВТО. На отмене ограничений настаивают около 40 стран, в т.ч. непосредственно по бытовой технике и электронике - около 20 государств. Это немаловажный фактор, учитывая, что объем российского рынка этих товаров за последние 15 лет увеличился примерно в 15 раз; с 1 млрд. долл. до 14-15 млрд. долл. в 2004 г. (с учётом компьютерной техники). На рынке доминирует импортная техника; например, доля импортных телевизоров на российском рынке составляет около 30%, остальные 70% собираются в России с использованием импортных компонентов (следует иметь в виду, что пошлины на ввоз самых распространенных видов бытовой техники составляют 15-20%, а на запчасти - примерно 5%).

На наш взгляд, предложения ведомств представляются вполне логичными, однако ликвидация ещё одного административного барьера не должна создавать дополнительное возможности недобросовестным импортерам, для чего необходимо принятие соответствующих мер.

Для устранения правовых пробелов в части установления и взимания таможенных сборов необходимо было внесение изменений и дополнений в ТК. С этой целью был принят Федеральный закон от 11.11.04, который вступил в силу 1 января 2005 г., что должно способствовать процессу нашего присоединения к ВТО.

Этим законом устанавливаются следующие виды таможенных сборов:

• таможенные сборы за таможенное оформление;
• таможенные сборы за таможенное сопровождение;
• таможенные сборы за хранение.

Законом определены также плательщики таможенных сборов, порядок уплаты таможенных сборов, а также случаи освобождения от их уплаты. Кроме того, устанавливаются фиксированные

ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение и таможенных сборов за хранение. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Заключение

Итак, основой нормативно-правовой базы для определения таможенной стоимости является Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 10.11.2006) «О таможенном тарифе». Он определяет основные понятия и правила применения методов, используемых для оценки таможенной стоимости товаров. В соответствии с этим законом таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации - это стоимость сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная в соответствии со статьей 19.1 этого Закона. Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, - общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и/или третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары.

Система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике.

Определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин - одна из наиболее сложных таможенных процедур.

Для её осуществления Законом определены следующие методы :

1) метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) метод по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) метод по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метод вычитания;

5) метод сложения;

6) резервный метод.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени использовать первый метод. Если окончательно установлено, что цена сделки отсутствует или не может быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к следующим методам оценки.

Первые три способа оценки товаров в таможенных целях базируются на цене сделки. Первый метод - на цене сделки с ввозимыми товарами, второй - на цене сделок с идентичными товарами, третий - на цене сделки с однородными товарами. Однако бывают ситуации, когда оказывается невозможным использовать имеющиеся цены сделок или отсутствуют требуемые сделки. В этих случаях, как предусматривается Законом, установившим иерархию системы методов определения таможенной стоимости, следует переходить к другим альтернативным методам оценки.

При этом в отношение "Метода на основе вычитания стоимости" и "Метода на основе сложения стоимости" разрешается изменение последовательности их применения по желанию декларанта. Это вызвано тем, что эти два метода могут представлять весьма существенные трудности при их практическом применении.

Первый и Шестой методы являются наиболее часто применимыми на практике, тогда как использование остальных методов достаточно затруднительно и требует соблюдения некоторых условий, которые чаще всего трудноосуществимы.

Так как в последнее время существует тенденция к увеличению подобных сделок, в которых таможенная стоимость не может быть определена первым методом, в распоряжении декларанта и сотрудника таможенных органов остается лишь шестой метод.

Такая ситуация уменьшает возможность наиболее точного определения действительной таможенной стоимости товара, что, соответственно, снижает эффективность деятельности таможенных органов.

Помимо неполного использования методов определения таможенной стоимости существуют и другие проблемы в этой области. Использование механизма контроля таможенной стоимости сдерживается отсутствием информации о реальной таможенной стоимости товаров, поставляемых в Россию. Подобную информацию ФТС России может получить только от своих коллег за рубежом, оформлявших вывоз этих товаров.

Являясь одним из сложных вопросов таможенного дела, таможенная стоимость требует создания самой современной и согласованной с мировой практикой системой ее контроля, проведения постоянного ценового мониторинга, создания информационных баз данных для контроля таможенной стоимости, целевая и комплексная проверки участников внешнеэкономической деятельности, устранения утечки валютной выручки.

ü Очевидно, что формирующаяся система нормативного регулирования таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление не может быть признана удовлетворительной, так как скорее всего приведет к негативным последствиям и для федерального бюджета, и для плательщиков.

ü Следует признать, что сегодня предметы ведения таможенного законодательства неоправданно расширены, особенно в части налогов и сборов, администрируемых таможенными органами (таможенных платежей).

ü Проблемы с неопределенностью термина «таможенные платежи» стали особенно актуальны после принятия части первой НК РФ, когда и у участников ВЭД, и у таможенных органов начали возникать трудности из-за создавшейся коллизии понятий налогового и таможенного законодательства.

Основными путями решения данных проблем мы видим следующие:

ü Первым шагом в совершенствовании действующего законодательства могло бы стать более четкое разграничение предметов ведения и уточнение терминов налогового и таможенного законодательства. Например, в Таможенном кодексе РФ отсутствует понятие «таможенные платежи» (см. ст. 11 «Основные понятия...»), а в разделе III «Таможенные платежи» указаны только виды платежей.

ü Большинство вопросов, связанных с налогами и налогообложением, независимо от того, какое ведомство занимается контролем за их уплатой, должно регулироваться законодательством о налогах и сборах.

ü Также считаем целесообразным, не нарушая принципа единства системы налогов и сборов, отказаться от идеи регулирования различных видов фискальных платежей в разных отраслях законодательства.

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года
2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ
3. Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 года № 5003-1
4. Миляков Н.В. Таможенная пошлина. - М.: Финансы и статистика, 2004. -256с.
5. Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие. — М.: Экономиста, 2004. — С. 35.
6. Таможенное право: Учебник для вузов Под ред. М.М. Рассолова, Н.Д. Эриашвили. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 384 с.
7. Халипов С.В. Таможенное право (Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности). 2-е изд., исправл. и доп. - М.: ИКД Зерцало, 2004. - 276 с.
8. Комисарова И.П. «Бухучёт для таможенных целей» //Российский налоговый курьер, №11 2005 г.
9. Комиссаров А.В. «Направления деятельности ФТС России» // Внешнеэкономический бюллетень, №6 2005 г.
10. Семкина Т.И. «О соотношении норма таможенного и налогового законодательства» // Налоговая политика и практика, № 1 2005 г
11. Широков С.В. Артемьев А. А. «Новый статус потери таможенных платежей бюджета?»//Налоговая политика и практика, №9 2005 г.
12. Широков С.В. Артемьев А. А. «Налоговая реформа продолжается.» // Налоговая политика и практика, №2 2005 г.

Тарифное регулирование - форма государственного регулирования ВЭД, применяемая в целях регулирования импорта и экспорта, с помощью которой государство реализует свое исключительное право на установление таможенной пошлины на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.

Главным инструментом в руках государства при регулировании внешней торговли является использование тарифного регулирования. Таможенный тариф - наиболее распространенный инструмент государственного регулирования внешней торговли, действующий через механизм ценообразования.

Механизм таможенно-тарифного регулирования:

Обоснование и определение уровня таможенных пошлин;

Оценку социально-экономических последствий изменения таможенных режимов;

Формирование таможенного тарифа;

Применение таможенных режимов;

Определение страны происхождения товаров;

Определение таможенной стоимости;

Применение особых видов таможенных пошлин.

Функции таможенного тарифа:

Фискальная - обеспечивает необходимое пополнение доходной части бюджета;

Защитная - предохраняет отечественное производство (отдельные национальные отрасли экономики) от чрезмерного уровня иностранной конкуренции, которым может быть нанесен существенный ущерб;

Стимулирующая – стимулирует ввоз товаров, которые не производятся, или производятся в количестве, недостаточном для удовлетворения потребности граждан.

Протекционистская функция связана с защитой национальных производителей. Взимание таможенных пошлин с импортных товаров увеличивает стоимость последних при их реализации на внутреннем рынке страны-импортера и рем самым повышается конкурентоспособность аналогичных товаров, производимых национальной промышленностью и сельским хозяйством.

Фискальная функция таможенного тарифа обеспечивает поступление средств от взимания таможенных пошлин в доходную часть бюджета страны.

Кроме вышеназванных функций таможенный тариф, влияя на внутренние цены, до определенной степени содействует развитию национального производства и экспорта. Вследствие удорожания импортных товаров на внутреннем рынке страны повышается общий уровень цен на такие товары и национальные производители получают дополнительный доход, который может быть использован для инвестиций в экономику страны или в целях компенсации потерь от снижения экспортных цен, а также для повышения конкурентоспособности своих товаров на внешних рынках.

Таможенный тариф в ряде случаев может быть использован для развития национального экспорта путем одностороннего установления низких, а в некоторых случаях и нулевых ставок в отношении отдельных товаров, необходимых для изготовления экспортной продукции.

Одним из основных элементов проводимой в стране экономической реформы, предусматривающей переход от административных методов управления к экономическим, является усиление роли таможенно-тарифного регулирования внешней торговли.

Таможенно-тарифные меры - совокупность организационных, экономических, правовых мероприятий, осуществляемых в установленном законодательством порядке государственными органами и направленных на регулирование внешнеэкономической деятельности. В основе реализации таможенно-тарифного регулирования лежит применение таможенного тарифа.

Таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин, применяемых товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ, систематизированный в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности СНГ. Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза/вывоза.

Принципы построения таможенного тарифа:

1. принцип эскалации (повышение ставок таможенных пошлин по мере роста степени технологической переработки товаров):

a) сырье (0 – 5%);

b) полуфабрикаты (5 – 10%);

c) готовые (свыше 10%).

2. эффективного тарифа – установление низких ставок пошлин на товары, необходимые для развития производства с высокой долей вновь созданной стоимости.

Основные цели таможенного тарифа РФ:

· рационализация товарной структуры ввоза товаров в РФ;

· поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ;

· создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в РФ;

· защита экономики РФ от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

· обеспечение условий для эффективной интеграции РФ в мировую экономику;

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законом.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наибольшего благоприятствования, либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления РФ тарифных льгот (тарифных преференций).

Экономическая суть таможенной пошлины состоит в том, что она представляет собой разницу между мировой и национальной стоимости. Из определения следует, что пошлина является разницей в уровнях мировых цен и экономически обоснованных внутренних цен, то есть, при наличии отечественного производства товаров ее величина определяется сложившимися различиями в уровнях мировых и национальных издержек производства, задачей при обосновании таможенных пошлин является объективное отражение в них этой разницы.

Таможенная пошлина взимается по единым ставкам, утвержденным федеральными нормативно – правовыми актами, является обязательным условием перемещения товара через таможенную границу, а обязанность по их взиманию возложена на таможенные органы РФ.

Таможенная пошлина не носит компенсационного характера, не предназначена для покрытия расходов таможенных органов, а также для финансирования деятельности таможенного ведомства. Ее основная функция – регулирующая, что не исключает фискального предназначения данного платежа. Проблема снижения высоких ставок таможенных пошлин актуальна в наше время. Руководствуясь фискальными интересами, государство, к сожалению, мало заботится об истинном предназначении данного платежа как регулятора отношений в сфере внешнеэкономической деятельности.

Наиболее существенные признаки таможенной пошлины:

1. это обязательный взнос в федеральный бюджет, не нарушающий конституционного права на свободу предпринимательской деятельности;

2. таможенная пошлина опосредована перемещением товаров через таможенную границу и является средством для достижения такой цели;

3. это возмездный платеж, так как фактически является платой за предоставление возможности перемещать товар через таможенную границу;

4. не обладает признаком регулярности, так как обязанность по ее уплате возникает лишь с необходимостью вступления субъекта в таможенные правоотношения;

5. право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам;

6. уплата обеспечивается принудительной силой государства

Экономическая роль таможенной пошлины состоит:

Таможенная пошлина создает стоимостной барьер повышения цен ввозного товара;

Таможенные пошлины могут стимулировать развитие отдельных отраслей государства, экономики.

Принципы формирования пошлин:

Принцип научной обоснованности;

Учет приоритетов развития и поддержка национального производителя;

Принцип эскалации – повышение ставок таможенных пошлин по мере роста степени технологической обработки товаров;

Поддержание равно выгодной среды отечественных и иностранных товаров на рынке, приоритетов для национальной экономики;

Введение новых ставок таможенных пошлин.

Говоря об импортных пошлинах, следует иметь в виду, что все страны защищают национальное производство с помощью таможенного обложения импортных товаров. Таможенные пошлины формируются на основе разницы между мировыми и национальными ценами. В развитых странах уровень импортных таможенных пошлин относительно низок, в менее развитых и развивающихся - при высоких национальных издержках - таможенные пошлины на импортные товары достаточно высоки. В РФ, в условиях экономической нестабильности, в последние годы внутренние цены росли, в то время как мировые цены оставались стабильными либо снижались. В этих условиях не было предпосылок для снижения импортных пошлин, напротив, их повышение вполне оправдано состоянием отечественного производства. У нас сейчас довольно высокие ставки импортных пошлин, хотя по многим товаров они недостаточны для защиты национальных производителей.

Защитные пошлины необходимы для того, чтобы дать возможность утвердится новым отраслям отечественной промышленности. Временная защита молодых национальных фирм от жесткой конкуренции более зрелых и поэтому на текущий момент более эффективных иностранных фирм позволяет нарождающимся отраслям окрепнуть и стать эффективными производителями. Этот аргумент в пользу протекционизма основывается на сомнительном возражении против свободной торговли. Возражение заключается в том, что при наличии зрелой иностранной конкуренции ни у одной отрасли не было и не будет возможности для осуществления долгосрочных мер, направленных на расширение производства и повышение эффективности.

В последнее время аргументация необходимости помощи молодым отраслям несколько изменилась. Неожиданно столкнувшись с усилением иностранной конкуренции, представители промышленности получили возможность утверждать, что она нуждается в защите для получения времени для модернизации и для повышения конкурентоспособности продукции. Однако проблема заключается в том, что протекционизм, увеличивая прибыли и тем самым предоставляя средства для модернизации, в то же время понижает остроту вопроса о необходимости этих изменений. Вместо ожидаемого повышения эффективности функционирования отрасли протекционизм может вызвать ее дальнейшее снижение.

Более того, такого рода методы могут стать сигналом для других отраслей, что они также вправе рассчитывать на аналогичную защиту в случае столкновения с сильной конкуренцией со стороны импорта.

Считается, что тарифы необходимы для защиты отечественных фирм от иностранных производителей, которые сбывают на рынке страны свою избыточную продукцию по демпинговым ценам ниже ее себестоимости. Существует две причины, почему иностранные фирмы могут быть заинтересованы в продаже своих товаров по ценам ниже себестоимости. Во-первых, эти фирмы могут использовать демпинг для подавления местных конкурентов, захвата монопольного положения на рынке и последующего цен. Во-вторых, демпинг может являться сложной формой ценовой дискриминации - назначения разных цен разным клиентам. В целях максимизации своих прибылей иностранный продавец может принять решение о реализации своей продукции по высоким ценам на монополизированном внутреннем рынке и сбросе избыточной продукции по низким ценам на внешние рынки. Избыточные объемы производства могут быть необходимы для снижения издержек на единицу продукции при крупномасштабном производстве.

Подводя итог сказанному, отметим, что основным инструментом таможенно-тарифного метода государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации является таможенная пошлина. Будучи обязательным платежом, взимаемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу, таможенная пошлина имеет налоговый характер, что отличает ее от таможенных сборов и других видов обязательных платежей во внешнеторговой практике - антидемпинговых, компенсационных, специальных и иных защитных пошлин.

Таможенная пошлина представляет собой инструмент механизма таможенно-тарифного регулирования, основными элементами которого являются:

Ставка таможенной пошлины;

Товарная номенклатура;

Порядок установления страны происхождения товара;

Порядок определения таможенной стоимости;

Зависимость величины ставки от торгово-политического режима, применяемого Российской Федерацией к стране происхождения товара.

Начисление, уплата и взимание пошлины на товар производятся на основе его таможенной стоимости в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Ввод, отмена таможенных пошлин оказывают непосредственное влияние на экономические интересы импортеров и экспортеров, хозрасчетную эффективность ввоза и вывоза определенных групп товаров. Таможенные пошлины участвуют в формировании уровня затрат на импорт и экспорт товаров, что, в свою очередь, может проявляться на уровне цен ввозимой и вывозимой продукции. Влияние уровня ставок таможенных пошлин на объемы импорта и экспорта зависит от степени воздействия на уровень рыночных цен, которые, в свою очередь, оказывают влияние на объемы платежеспособного спроса и предложения конкретных товарных рынков.

В зависимости от страны происхождения в таможенном союзе применяются следующие ставки таможенных пошлин:

Беспошлинный ввоз товаров;

75% от базовой ставки таможенной пошлины;

Базовая ставка таможенной пошлины;

Максимальная ставка таможенной пошлины.

Классификация товаров по странам происхождения влияет и на ценовую конкурентоспособность. На конкурентоспособность товара из определенной страны влияет и «имидж» страны-производителя. Авторитет конкретной страны на мировом рынке, существенно определяет и конкурентоспособность товара. Например, многие товары из Китая не могут конкурировать с аналогичными товарами, поставляемыми из США (за исключением ценовой конкурентоспособности).

Цена на импортные товары сильно зависит от страны производителя. Цены на товары из развивающихся стран на порядок ниже, чем цены на товары из развитых стран. Это обусловлено как различием в товарной структуре экспорта из развитых и развивающихся стран и качеством поставляемой продукции, так и предоставлением тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран.

В зависимости от страны их происхождения товары могут облагаться льготными таможенными пошлинами или совсем освобождаться от их уплаты.

Льготные условия выражаются в создании режима наибольшего благоприятствования, который очень важен для многих государств, каждое из которых стремится иметь преимущество перед другими в международной торговле.

Режим наибольшего благоприятствования это важнейший юридический и весьма эффективный инструмент взаимодействия государств. Применение его в международных экономических отношениях приводит к равенству прав и возможностей партнеров по сотрудничеству. Таким образом создаются наиболее справедливые условия для международной торговли.

Режим наибольшего благоприятствования подразумевает определенные обязательства, принятые на себя развитыми странами в отношении развивающихся стран. Обязательства заключаются в предоставлении невзаимных таможенных преференций, которые в свою очередь, представляют собой отмену таможенных пошлин на все виды экспортной продукции.

Совокупность таких обязательств получила название Общей системы преференций, принятой в 1968г. на второй сессии ЮНКТАД (Конференция ООН по торговле и развитию). Система основана на принципах односторонности уступок и недопущения внутренней дискриминации.

Сейчас пользователями схемы тарифных преференций таможенного союза, помимо действительно слаборазвитых стран, являются также ряд экономически быстро прогрессирующих государств, которые относятся к «развивающимся» в силу традиций или политической установки ведущих развитых стран на предоставление таким «развивающимся» государствам привилегий в международных экономических отношениях.

Тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, предоставляются только при условии непосредственной закупки таких товаров в этих странах, прямой поставки их в страну, предоставляющую тарифные преференции и наличие сертификата формы «А».

В РФ согласно Приказу ГТК России № 1539 от 25.12.2003г принята система тарифных преференций, заключающаяся в не применении ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих с территорий Азербайджанской Республики, Республики Армения, Республики Белоруссия, Республики Грузия, Республики Казахстан, Киргизской Республики, Республики Молдова, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан и Украины и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации с таможенной территории какого-либо из этих государств. Для таможенного оформления товаров, происходящих из этих стран, требуется сертификат происхождения формы «СТ-1». На основании сертификата происхождения «СТ-1» в ДТ производится условное начисление ввозной таможенной пошлины.

Для предоставления тарифных преференций необходима декларация о происхождении товара или сертификат страны происхождения.

В качестве декларации о происхождении товара используются коммерческие или любые другие документы, имеющие отношение к товарам (товаросопроводительные документы, счет-фактура, счет-проформа и др.).

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что страна происхождения товара - один из самых значимых элементов для предоставления тарифных преференций. Если товар относится к преференциальным товарам, то без определения страны происхождения товара невозможно дальнейшее рассмотрение вопроса о предоставлении преференций. Страна происхождения товара лежит в основе единой системы преференций Таможенного союза.

Курсовая работа по предмету Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности

Фрагмент выполненной работы: Введение В современном мире деятельность таможенных органов в любом государстве играет огромное значение, как с точки зрения обеспечения безопасности и борьбы с коррупцией, так и с точки зрения экономической системы страны. Процесс участия таможенных органов в построении бюджетной системы страны обусловлен в первую очередь тем фактом, что целый комплекс таможенных платежей – это важный регулятор участия государства в системе внешнеэкономических связей. (работа была выполнена специалистами Автор 24) Ими во многом определяются такие моменты, как место страны в международном разделении труда и обеспечение значительной части доходов государства. Из истории развития различных государств мира видно, что эффективность системы таможенных платежей - это важный фактор экономического развития и необходимое условие существования сильной страны. С течением времени роль и значение того или иного таможенного платежа в их экономической системе подлежат значительной трансформации. Так, например, на смену фискальному таможенному платежу приходит акцент на регулирующие и защитные функции, для чего начинает использоваться ряд высокодифференцированных тарифов, построенных на принципе эскалации. Что же касается РФ, то здесь стоит отметить, что на протяжении многих лет и до настоящего момента здесь нет четкой формулировки порядка взаимодействия таможенных органов и бюджетной системы. Целый комплекс существующих противоречий между необходимостью формирования доходов государства и потребностями экономического развития - это следствие отсутствия научной концепции места и роли таможенных пошлин в торгово-экономической деятельности страны. На основании этого тема курсового проекта «Порядок установления ставок таможенных пошлин и механизм их практической реализации» является актуальной и требует глубокого и тщательного анализа. Целью написания курсовой работы является изучение порядка установления ставок таможенных пошлин и механизма их практической реализации. Для ее достижения необходимо решить ряд задач: - рассмотреть таможенные пошлины в системе таможенных платежей; - изучить таможенную стоимость товара, как основу для расчета суммы таможенной пошлины; - произвести анализ финансово-экономической деятельности таможенных организаций на примере Центрального аппарата ФТС РФ; - дать общую характеристику организации; - исследовать основные показатели деятельности ФТС РФ. Объектом исследования являются таможенные пошлины. Предметом - порядок установления ставок таможенных пошлин и механизм их практической реализации. При написании курсовой работы будут использованы методы научного познания в виде анализа, синтеза, сравнения, обобщения и умозаключения. Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников и литературы. Во введении обосновывается актуальность, ставятся цель и задачи, определяются объект и предмет исследования. Первая глава посвящена рассмотрению таможенных пошлин в системе таможенных платежей. Вторая - анализу финансово-экономической деятельности таможенных организаций на примере Центрального аппарата ФТС РФ. В заключении будут подведены итоги и сделаны соответствующие выводы. При написании курсовой работы будут изучены и проанализированы законодательные акты, ресурсы сети Интернет, периодические издания и научные труды Сульженко В.С, Ясина Е.П., Воробьевой И.П., Изабакарова И. Г., Поляка Г.Б. и т.д.